Анализ дебиторской задолженности ООО «XXX»

С целью определения необходимости анализа дебиторской задолженности проанализируем структуру оборотного капитала, используя данные раздела II бухгалтерского баланса. Удельный вес элементов оборотного капитала ООО «ХХХ» рассчитан в табл. 1 и показан наглядно на рис. 1.

Табл. 1. – Структура оборотного капитала ООО «ХХХ»

Рис. 1. – Структура оборотного капитала

За период 2022-2024 гг. увеличился общий объём оборотного капитала на 14215 тыс. руб. (в 3,09 раза), что произошло в результате:

• увеличения размера запасов – на 3224 тыс. руб. (в 2,34 раза) и дебиторской задолженности – на 11509 тыс. руб. (в 4,55 раза);
• сокращения денежных средств – на 518 тыс. руб. (44,66%).

С точки зрения ликвидности, структуру оборотного капитала можно охарактеризовать следующим образом:

• наибольшую долю имеет третья по ликвидности статья оборотных активов «Дебиторская задолженность»; ежегодно увеличивается не только абсолютная величина дебиторской задолженности, но и ее доля в структуре оборотных фондов (47,66%, 52,53%, 70,19%);
• вторая по удельному весу – статья «Запасы» (35,28%, 30,88%, 26,76%), имеющая самую низкую ликвидность;
• обладающая абсолютной ликвидностью статья «Денежные средства» занимает наименьший удельный вес (в 2022-2024 гг. – 17,05%, 16,58% и 3,05% соответственно); величина и доля денежных средств в текущих активах ежегодно снижаются, что является негативным фактором, так же, как и отсутствие второй по ликвидности статьи «Краткосрочные финансовые вложения».

Таким образом, выявленный по итогам исследования структуры оборотных активов существенный удельный вес и рост задолженности дебиторов указывает на целесообразность анализа её состояния, необходимо изучить её уровень, динамику, структуру. Уровень дебиторской задолженности оценивают по абсолютным величинам и доле в оборотном капитале (имуществе) (рис. 2).

Рис. 2. – Динамика уровня дебиторской задолженности

По данным рис. 2 наблюдается ежегодный рост дебиторской задолженности, в течение анализируемого периода её величина выросла с 3242 до 14751 тыс. руб. Доля задолженности дебиторов в текущих активах (имуществе) достаточно велика – больше 70%.

Проведем анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ХХХ» в 2022-2024 гг. (табл. 2).

Табл. 2. – Состав и структура дебиторской задолженности

В структуре дебиторской задолженности ООО «ХХХ» преобладает задолженность покупателей и заказчиков: в 2022 г. – 72,61%, в 2023 г. – 73,08%, в 2024 г. – 73,86%, кроме того, абсолютная величина и её удельный вес ежегодно увеличиваются. Размер задолженности покупателей (заказчиков) увеличился на 8541 тыс. руб. (в 4,63 раза).

Второй по удельному весу выступает задолженность поставщиков (подрядчиков): 18,23%, 17,21%, 18,72%. Несмотря на значительное увеличение суммы данного вида задолженности (на 2170 тыс. руб., или в 4,67 раза), её удельный вес увеличился незначительно.

Менее значимую долю имеют расчеты с разными дебиторами и кредиторами: 7,59%, 8,32%, 5,98%. Наименьшую долю (1% и менее) занимает задолженность по налогам и сборам, социальному страхованию, расчетам с персоналом по оплате труда, подотчетными лицами.

Наибольший удельный вес и ежегодный рост абсолютного значения и доли задолженности покупателей (заказчиков) можно расценивать как отрицательный фактор. Для более детального анализа данного вида задолженности проанализируем ее структуру по срокам образования (табл. 3).

Табл. 3. – Структура задолженности покупателей (заказчиков) по срокам образования

Наглядно структура задолженности покупателей и заказчиков ООО «ХХХ» по срокам образования представлена на рис. 3.

Рис. 3. – Структура задолженности покупателей и заказчиков

По данным табл. 3 и рис. 3, задолженность покупателей и заказчиков сроком до 45 дней составляет 3816 тыс. руб. (34,74%). В составе задолженности покупателей и заказчиков ООО «ХХХ» имеется задолженность сроком от 45-90 дней в размере 4193 тыс. руб. (38,17%), сроком 90-250 дней – 2171 тыс. руб. (19,76%), сроком свыше 250 дней – 805 тыс. руб. (7,33%). Задолженность сроком от 45 дней может быть признана сомнительной, в отношении такой задолженности законодательно предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [1], ст. 266 НК РФ [2]).

Проанализируем динамику дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) ООО «ХХХ» в абсолютном и относительном выражении (табл. 4).

Табл. 4. – Оценка динамики дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)

В 2023 г. по сравнению с 2022 г. дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) увеличилась на 836 тыс. руб. (в 1,36 раза), в 2024 г. по сравнению с 2023 г. – на 7705 тыс. руб. (в 3,42 раза). Ежегодно растет доля данной задолженности в общей величине дебиторской задолженности и текущих активах (имуществе) ООО «ХХХ». Такой существенный рост задолженности покупателей (заказчиков) можно расценивать как негативный фактор.

При оценке дебиторской задолженности рассматриваются абсолютные и относительные показатели ее движения за период. Расчет абсолютных показателей движения дебиторской задолженности показан в табл. 5.

Табл. 5. – Расчет абсолютных показателей движения дебиторской задолженности

Анализируя абсолютные показатели движения дебиторской задолженности, отметим, что за период с 31.12.2023 г. по 31.12.2024 г. в сравнении с предыдущим аналогичным периодом:

• возникло обязательств на 14433 тыс. руб. больше, что произошло, в основном, за счёт увеличения обязательств поставщиков (подрядчиков) – на 6703 тыс. руб., покупателей (заказчиков) – на 6681 тыс. руб., прочих дебиторов – на 925 тыс. руб., подотчетных лиц – на 125 тыс. руб.;
• погашено обязательств на 5170 тыс. руб. больше: увеличились суммы обязательств, погашенных поставщиками (подрядчиками) – на 4853 тыс. руб., прочими дебиторами – на 523 тыс. руб., а суммы обязательств, погашенных покупателями (заказчиками) снизились на 188 тыс. руб.

При росте обязательств, возникших в процессе расчетов с покупателями (заказчиками), на 6681 тыс. руб., суммы погашенных ими обязательств снизились на 188 тыс. руб., что является основной причиной резкого роста дебиторской задолженности ООО «ХХХ» в 2024 г. в сравнении с 2022-2023 гг. Организации необходима разработка комплекса мероприятий по управлению дебиторской задолженностью, направленных на оптимизацию ее величины.

Расчет относительных показателей движения дебиторской задолженности показан в табл. 6.

Табл. 6. – Расчет относительных показателей движения дебиторской задолженности

В 2022-2024 гг. наблюдается увеличение продолжительности отвлечения средств в расчеты с 36,5 дн. до 130 дн., скорость погашения дебиторской задолженности снизилась на 93,5 дн. Расчет коэффициента связывания показал, что доля непогашенной задолженности в выручке от выполнения работ выросла на 0,26 (с 0,10 до 0,36). В 2022 г. дебиторская задолженность погашалась 9,99 раза, 2023 г. – 6,02 раза, 2024 г. – 2,81 раза. Анализируя относительные показатели движения дебиторской задолженности, отметим их отрицательную динамику.

На основании проведенного анализа динамики, состава, структуры, движения дебиторской задолженности можно сделать выводы:

• дебиторская задолженность, имеющая наибольший удельный вес в оборотном капитале (более 70%), ежегодно увеличивается;
• в рассматриваемом периоде задолженность дебиторов выросла в абсолютном выражении на 11509 тыс. руб. (в 4,55 раза), а её доля в текущих активах (имуществе) – на 22,53%;
• наибольшую долю задолженности дебиторов (более 70%) представляет задолженность покупателей (заказчиков), 65% которой составляет задолженность сроком свыше 45 дней и которая может быть признана сомнительной или безнадежной.

Неоправданно высокая величина дебиторской задолженности оказывает негативное влияние на финансовое состояние ООО «ХХХ». Наличие задолженности, которая может быть признана сомнительной, является свидетельством нерациональной политики в сфере предоставления отсрочки по расчетам с заказчиками, может ослабить ликвидность баланса организации, вызвать угрозу ее платежеспособности [3, с. 138].